Многие считают, что прощение долгов — это очень сложная и невыгодная операция. Однако это заблуждение. Прощение долгов не только удобно, когда надо перераспределить деньги внутри холдинга, но и В статье мы расскажем способы прощения долга: два наиболее и несложных. С которыми компании, входящие в одну группу, пользуются на практике.

Способ № 1. Компании оформляют сначала договор займа, а потом прощение долга

В чем выгода: Можно перераспределить деньги между компаниями, при этом у должника не возникнет дохода, если долг простит учредитель с 50-процентной долей.

Для распределения денег между компаниями, входящими в одну группу, довольно часто используют договоры займа. Такой способ выгодно использовать, когда заимодавец владеет в уставном капитале должника долей более 50 процентов.

Но беспроцентные займы выдавать дочерним компаниям рискованно. По мнению при выдаче беспроцентного займа должен отразить доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа (письма от 5 октября 2012 г. № 03-01-18/7-137 и от 24 февраля 2012 г. № 03-01-18/1-15).

Поэтому ставку в договоре займа безопаснее указать. К тому же это выгодно для дочерней компании: проценты по займам уменьшают Конечно, при этом надо учитывать ограничения, пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Впоследствии компания-учредитель прощает долг. Для этого достаточно подписать соответствующее соглашение (см. образец на ниже).

Дочерняя компания. Если доля участника в уставном капитале компании составляет более 50 процентов, то сумму прощенного займа включать в состав налогооблагаемых доходов не надо. В таком случае деньги будут считаться безвозмездно полученным имуществом.

То есть можно применить правила подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. С таким подходом согласны и в Минфине России (письмо от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40367).

При этом важно, чтобы условие о размере доли учредителя выполнялось и на момент займа (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/45).

Обратите внимание: налоговики настаивают на том, что сумму процентов при прощении долга надо включать во внереализационные доходы заемщика (п. 18 ст. 250 НК РФ). Ведь компания получила от учредителя именно ту сумму, что соответствует телу займа. А проценты как таковые организация не получала от учредителя, а начисляла и включала в расходы. То есть безвозмездной передачи имущества не было. И значит, льготу применить нельзя.

Причем спорить с инспекторами рискованно — судьи ВАС РФ могут быть на их стороне (определение от 21 марта 2014 г. № ВАС-2494/14). Но даже если отразить начисленные проценты в доходах, то компания ничего не теряет. Ведь эти суммы она ранее включила в расходы.

Учредитель. Сумму прощенного займа нельзя включить в налоговые расходы. По мнению Минфина России, такие затраты экономически необоснованны. То есть не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (письмо от 4 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/34). Кстати, не получится учесть в составе внереализационных расходов и суммы процентов по займу, списанных в связи с прекращением обязательства (письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/728).

Способы прощения долга могут быть и такими, как следующий.

Способ № 2. Компания увеличивает своей «дочки»

В чем выгода: Компания может не платить налог на прибыль, если задолженность простил учредитель с долей участия в уставном капитале 50 процентов или менее.

Способ выгоден в двух случаях. Во-первых, когда доля учредителя в дочерней компании менее 50 процентов. А во-вторых, когда компания задолжала такому учредителю оплату за товары, работы или услуги.

В Минфине России уже давно считают, что сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается во внереализационные доходы (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/76). Инспекторы на местах рассуждают так. Организация включает стоимость товаров (работ, услуг) в расходы, не оплачивая их. Если к тому же не учесть списанную сумму задолженности в доходах, то компания уменьшит налог на прибыль на одну и ту же сумму.

В данном случае сумму задолженности безопаснее направить на увеличение чистых активов. Например, путем формирования добавочного капитала или других фондов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть вместе с соглашением о прощении долга надо протокол собрания учредителей. В документе надо указать, что имущество или права на него передаются организации именно для увеличения чистых активов (см. образец ниже).

Дочерняя компания. При зачете долга в счет увеличения чистых активов налог на прибыль дочернее предприятие платить не будет. Причем размер доли учредителя в уставном капитале компании значения не имеет.

Еще один плюс — необязательно выполнять условие о сохранении имущества в течение года с момента его получения (письма Минфина России от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/257, от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/243, от 22 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19653).

В счет увеличения чистых активов можно направить и сумму невозвращенного займа, прекратив тем самым обязательства общества по договору (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).

Прощенные проценты по займу, которые компания учла в расходах, тоже можно направить на увеличение чистых активов. Однако в данном случае налоговики наверняка потребуют включить сумму процентов в облагаемые налогом доходы на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Ведь на самом деле эти средства дочерней компании не передаются. В частности, такие выводы сделаны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581@.

Учредитель. У кредитора сумма прощенного долга не должна учитываться в налоговых расходах (п. 1 ст. 252 , п. 16 ст. 270 НК РФ). Такие разъяснения не раз давали в Минфине России (письма от 4 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/34 , от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/147).

Значит, дочерней компании нужно помочь. Варианты действий тут простые:

• <если> вы хотите спокойно разобраться, чем вызваны убытки, а уже потом формировать стратегию помощи «дочке», то это ваше полное право. Вы можете весной (не позднее 30 апреля) провести годовое собрание, утвердить на нем отчетность дочерней компании и принять решение о внесении средств на покрытие убытковп. 1 ст. 91 , подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ ; подп. 6 п. 2 ст. 33 , ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ . Но тогда ее годовая отчетность все равно будет с отрицательными чистыми активами;
• <если> вы в курсе ситуации в «дочке», считаете ее убытки объективными и готовы их компенсировать, то с помощью лучше не затягивать. Нужно поторопиться и оформить все до конца года, чтобы показатели в балансе и отчете об изменении капитала «дочки» за год уже учитывали оказанную ей помощь.

Вот эту последнюю ситуацию мы и рассмотрим.

Выбираем способ оказания помощи

Если вы не погасили задолженность перед «дочкой» по взносам в ее уставный капитал, то начать следует именно с этого. Такая кредиторка в состав учитываемых активов у «дочки» не входитп. 3 Порядка оценки стоимости чистых активов... утв. Приказом Минфина России № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003 ; Письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791 . А значит, если вы погасите свои долги по взносам, то чистые активы «дочки» вырастут на аналогичную сумму.

Вне зависимости от налогового режима вашей компании и «дочки» (общий или упрощенка) денежные взносы в ее уставный капитал:

• не будут облагаться налогами у вашей компании. При этом вы сможете учесть эти взносы в качестве расхода (или уменьшающей доход величины) при дальнейшей продаже долей в капитале «дочки», выходе из ее капитала или ее ликвидацииподп. 4 п. 1 ст. 251 , подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ . Если ваша компания применяет упрощенку, то расходы на взносы в капитал «дочки» вы сможете учесть без спора только при условии, что вы изначально являлись учредителем «дочки», а не купили долю в ней у сторонних лицподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ ; Письмо Минфина России от 06.12.2005 № 03-11-04/2/145 ;
• не будут облагаться налогами и у «дочки»п. 1 ст. 277 , подп. 3 п. 1 ст. 251 , .

Если долгов по взносам нет, то, может быть, наоборот, сама «дочка» что-то должна вашей компании? Если простить ей долг, то ее убыток сократится, а чистые активы увеличатся. Причем налоги при прощении долга ни «дочке», ни вашей компании платить не придется (почему - мы разъясним далее)подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ . Единственный минус - на сумму прощенного долга снизятся чистые активы уже вашей - материнской - компании.

Ну а если и подобных долгов не было, то придется оказать помощь иным образом. Но для начала вам нужно выбрать «содержание» такой помощи - что именно вы можете быстро и без рисков передать «дочке».

Сразу отметим, что независимо от того, что вы передадите (деньги, иное имущество, имущественные права), в облагаемых налогом на прибыль (налогом при УСНО) доходах «дочки» эти суммы учитываться не будутподп. 3.4 п. 1 ст. 251 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Такая льгота была введена в этом годуп. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 409-ФЗ - как раз для случаев, когда участники оказывают «дочке» помощь в целях повышения их чистых активов. При этом доля вашего участия в капитале «дочки» никакой роли не играет - то есть она может быть и меньше 50% уставного капитала.

Главное, пропишите в решении, санкционирующем такую помощь, что средства/имущество/права передаются именно «в целях увеличения чистых активов компании такой-то...». И всю операцию можно провести очень быстро - в отличие, например, от дополнительных взносов в уставный капитал, для такой помощи не требуется согласия других владельцев. Кроме того, не нужна и независимая оценка передаваемых активов.

Передаем «дочке» активы

Что в учете у вас

Вне зависимости от того, что именно вы передадите «дочке» (деньги, имущество, права):

Серьезный нюанс есть и по НДС, если вы будете передавать «дочке» неденежные активы:

• <если> ваша компания не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то, разумеется, никаких проблем с этим налогом у вас не возникнет;
• <если> ваша компания - плательщик НДС, то у вас два варианта развития событий.

ВАРИАНТ 1. Вы начисляете НДС с балансовой стоимости безвозмездно переданного добра (если его реализация, конечно, облагается НДС)подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . «Дочка» этот НДС к вычету принять не сможет, так как вы его не предъявляете ей к уплатеп. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-14/39 .

ВАРИАНТ 2. Вы готовы при проверке доказывать налоговикам (и, скорее всего, судиться), что, как и в случае вкладов в имущество, такая передача имущества носит инвестиционный характер и реализацией не является (ведь увеличатся чистые активы «дочки», а значит, и действительная стоимость вашей доли)подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ . Но тогда налоговики заставят вас восстановить входящий НДС по переданному имуществу (если он был принят вами к вычету)подп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Таким образом, может получиться так, что вы от этого спора ничего не выиграете, и будет проще начислить и уплатить налог.

Таким образом, перевод денег организовать и учесть проще всего, а иные варианты помощи нужно тщательно просчитывать.

Что в учете у «дочки»

Бухгалтерский и налоговый учет у «дочки» также имеет существенные нюансы:

• в бухучете «дочка» полученные активы (МПЗ, ОС, НМА, финансовые вложения) принимает к учету по рыночной стоимости и учитывает их стоимость в качестве прочих доходовп. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н ; п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н ; п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н ; п. 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н ; п. 13 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н . Получение имущества отражается по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»Инструкция по применению Плана счетов .

Как вариант - стоимость активов «дочка» может учитывать в качестве сумм, увеличивающих добавочный капитал (то есть относить на счет 83 «Добавочный капитал» и не учитывать в составе доходов). Ведь подобная помощь имеет сходную с вкладами в имущество «дочки» природу, а такие вклады Минфин требует учитывать именно в составе добавочного капиталап. 2 ПБУ 9/99 ; Письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18 . Но при любом варианте учета чистые активы «дочки» вырастут после оприходования имущества;

• в налоговом учете стоимость поступивших активов в доходах «дочки» не учитывается. Еще раз напомним, что это освобождение распространяется на любые виды имущества и имущественных правподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ . При этом «дочка» не сможет в дальнейшем учесть в расходах стоимость полученного имущества, ведь фактических расходов на его приобретение она не понеслап. 1 ст. 252 НК РФ ; Письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 . Исключение - ваша компания безвозмездно передала ей основные средства. Такие ОС «дочка» вправе оценить в налоговом учете по рыночной стоимости и амортизироватьп. 1 ст. 257 НК РФ . Если же «дочка» применяет упрощенку, то расходов на приобретение ОС у нее не будет (нет оплаты)п. 2 ст. 346.17 НК РФ .

Забираем у «дочки» кредиторку

Допустим, вы готовы помочь «дочке», но прямо сейчас денег или подходящего имущества для передачи у вашей компании нет. На этот случай есть замечательный способ за один день нарастить чистые активы «дочки» без немедленных затрат с вашей стороны. Надо, чтобы «дочка» поделилась с вами кредиторкой. А точнее:

По итогам такого перевода долга у «дочки» сократится кредиторская задолженность. А значит, на такую же сумму вырастут ее чистые активы. В бухгалтерском учете сумма прощенной задолженности относится на ее прочие доходыпп. 7 , 10.6 , 16 ПБУ 9/99 , а в налоговом (вне зависимости от налогового режима «дочки») не учитывается вовсе - ведь долг прощается в целях увеличения чистых активов компанииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ .

Проблема может ожидать «дочку», что называется, с другой стороны - «расходной». Если она применяет «доходно-расходную» упрощенку и переводит на материнскую компанию долг по оплате, предположим, товаров, то налоговики могут посчитать такие товары в итоге неоплаченнымип. 1 ст. 346.17 НК РФ - ведь денег «дочка» так никому и не заплатит. С такими претензиями упрощенцы уже сталкивались (см. подробнее в , ). Так что если «дочка» применяет упрощенку, то лучше принять от нее «нерасходный» долг, например по займу или кредиту.

Для вашей же компании налоговые и учетные последствия будут такими же, как и при переводе «дочке» «живых» денег, - прочий расход в бухучете и его отсутствие в налоговом учете.

Пример. Бухгалтерский учет перевода долга с дочерней на материнскую компанию

/ условие / По состоянию на конец декабря 2011 г. в учете компании «Дочка» числится кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 2 360 000 руб. за поставленные товары со сроком уплаты 15 февраля 2012 г. Основной участник компании «Дочка» - компания «Мама» - согласилась перед закрытием отчетного периода принять на себя этот долг, простив компании «Дочка» возникающие обязательства в связи с переводом долга.

30 декабря было заключено соглашение о переводе долга, на что поставщик дал свое письменное согласие. В этот же день компания «Мама» приняла решение о списании задолженности, возникшей перед ней у компании «Дочка», в целях увеличения ее чистых активов.

/ решение / В бухгалтерском учете компании «Дочка» будут сделаны следующие записи.

В бухгалтерском учете компании «Мама» будут сделаны следующие записи.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату подписания соглашения о переводе долга
Отражен перевод долга поставщику с компании «Дочка» с возникновением права требования долга		76, субсчет «Поставщик»	2 360 000	Соглашение о переводе долга
Прощена задолженность компании «Дочка»	91-2 «Прочие расходы»	76, субсчет «Компания “Дочка”»	2 360 000	Решение о списании задолженности
На дату погашения переведенного долга перед поставщиком
Погашено обязательство по переведенному долгу	76, субсчет «Поставщик»	51 «Расчетные счета»	2 360 000	Выписка по расчетному счету

В завершение еще раз отметим, что при такой форме помощи «дочке» у вашей материнской компании не получится учесть в налоговых расходах стоимость переданного ей имущества или имущественных правп. 16 ст. 270 НК РФ . А при дальнейшей продаже доли в уставном капитале «дочки», выходе из нее или ее ликвидации в расходах можно будет учесть только затраты на приобретение доли, в частности первоначальные и дополнительные взносы в уставный капиталподп. 2.1 п. 1 ст. 268 , подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ ; п. 2 Письма Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204 , но не подобную безвозмездную помощь.

Имейте в виду, что если вы решите вносить вклад в имущество «дочки», то процедура будет гораздо сложнее - нужно будет оформлять решение общего собрания или даже регистрировать поправки в ее устав (если в нем такие вклады не предусмотрены).

Не получится быстро увеличить чистые активы «дочки» и дополнительными взносами в ее уставный капитал. Во-первых, это еще более длительная процедура, требующая регистрации в ЕГРЮЛ поправок в устав компании. А во-вторых, после внесения взносов недобор чистых активов у «дочки» может и сохраниться. Ведь если вы повышаете взносами чистые активы «дочки» и на такую же (а не меньшую) сумму повышается ее уставный капитал, то ее выросшие чистые активы опять будут ниже также выросшего уставного капитала.

700 стоимость
вопроса

вопрос решён

Свернуть

Ответы юристов (6 )

получен
гонорар 50%

Общаться в чате

Макаров Павел

Юрист, г. Санкт-Петербург

Бесплатная оценка вашей ситуации

1082 ответа

699 отзывов

Здравствуйте. Я так понимаю, у Вас ООО?

Общаться в чате

Бесплатная оценка вашей ситуации

Макаров Павел

юрист, г. Санкт-Петербург

Общаться в чате

1 0

Общаться в чате

Бесплатная оценка вашей ситуации

Макаров Павел

юрист, г. Санкт-Петербург

Общаться в чате

2 0

получен
гонорар 40%

Здравствуйте!

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК.

Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)» расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В результате на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.

Компанией не исполнены встречные обязательства, предусмотренные договором займа, и участником (Вами) принимается решение об увеличении чистых активов (путем формирования добавочного капитала) общества за счет ранее переданного вышеуказанного имущества и имущественных прав с одновременным прекращением обязательств общества перед его участниками.

В связи с этим для такой ситуации возможно применить пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК и не учитывать доходы в виде денежных средств, переданных его участниками, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Добрый день, Катерина!

Да, подобная возможность существует:

Статья 19 ФЗ «об обществах с ограниченной ответственностью» Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество

1. Общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, указанного в абзаце первом настоящего пункта, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с указанным в абзаце первом настоящего пункта соотношением.

2. Общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.

В заявлении участника общества и в заявлении третьего лица должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества или третье лицо хотели бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в общество.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества или заявлений участников общества о внесении им или ими дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости решение об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

2.1. Заявление о государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений в уставе общества должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. В заявлении подтверждается внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами. В течение трех лет с момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества участники общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере стоимости невнесенных дополнительных вкладов.

Указанное заявление и иные документы для государственной регистрации предусмотренных настоящей статьей изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, принятием третьих лиц в общество, определением номинальной стоимости и размера их долей и в случае необходимости с изменением размеров долей участников общества, а также документы, подтверждающие внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи либо внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами на основании их заявлений.

Для третьих лиц такие изменения приобретают силу с момента их государственной регистрации.

3. Если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.

4. По решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

Удачи Вам!

С Уважением,
Васильев Дмитрий.

получен
гонорар 10%

Здравствуйте Катерина, действительно Министерство финансов РФ высказало свою позицию относительно налогообложения участника ООО при увеличении за счёт добавочного капитала размера уставного капитала и номинальной стоимости долей участников этого общества (без изменения размеров самих долей) в письме от 25 мая 2007 года N 03-03-06/1/324:

«Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленный ст. 251 Налогового кодекса РФ, не содержит такого вида дохода, как доход участника организации в виде увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале организации.

Таким образом, при увеличении обществом с ограниченной ответственностью уставного капитала без изменения долей его участников у налогоплательщика - участника данного общества возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью».

Поскольку Вы же являетесь займодавцем и учредителем, то возможно изменить предмет договора займа таким образом, что займ (результат от займа) будет являться вкладом в уставный капитал.

Законодательством РФ не установлено, какими документами может быть оформлено прощение долга. Это могут быть соглашение (договор) или уведомление о прощении долга, составленные кредитором и направленные должнику. Это следует из статей 407, 415 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Бухучет

В бухучете сумму долга, прощенного организации, отразите в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99). Сделайте проводку:

Дебет 60 (66, 67, 75, 76…) Кредит 91-1
- отражена сумма прощения долга.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 60, 66, 67, 76).

Доходы в виде прощенного долга отразите в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором подписано (получено) уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).

Вместо прощения долга можно оплатить дополнительные вклады в общество . То есть провести зачет денежных требований к обществу (п. 4 ст. 19 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Пример отражения в бухучете должника прощения долга по договору поставки

20 января ООО «Альфа» отгрузило ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Срок оплаты товаров согласно договору поставки составляет 21 календарный день с даты отгрузки.

Так как в отношении «Гермеса» было возбуждено дело о банкротстве, «Альфа» простила долг покупателю. 19 февраля «Гермес» получил уведомление о прощении долга в размере 118 000 руб.

Дебет 41 Кредит 60
- 118 000 руб. - оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен входной НДС по приобретенным товарам.

Дебет 60 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - отражена сумма прощения долга.

Пример отражения в бухучете должника прощения долга по договору займа с организацией

28 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Торговая фирма "Гермес"» заем на сумму 500 000 руб. на срок с 1 по 31 марта (включительно). Сумма процентов, подлежащих уплате заимодавцу за пользование заемными средствами, составляет 4000 руб.

На дату возврата займа (31 марта) подписано соглашение о прощении долга, согласно которому «Альфа» освобождает «Гермес» от обязанностей возврата полученной суммы займа и уплаты процентов за пользование заемными средствами.

Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета:
- «Расчеты по основному долгу»;
- «Расчеты по процентам».

Операции, связанные с прощением долга, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете так.

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
- 500 000 руб. - зачислена на расчетный счет сумма займа.

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
- 4000 руб. - начислены проценты по полученному займу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
- 500 000 руб. - списана задолженность по основной сумме долга;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
- 4000 руб. - списана задолженность по уплате процентов по займу.

ОСНО: налог на прибыль

Сумму прощенного долга (по договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав - с учетом НДС) включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250 НК РФ).

Внереализационный доход признайте на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга (подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Такой порядок применяется независимо от того, по какому договору задолженность списывается таким образом (договору приобретения товаров, работ, услуг, имущественных прав или займа) и какой метод использует организация при расчете налога на прибыль.

При этом, если задолженность списывается по договору приобретения товаров (в т. ч. для последующей реализации), работ, услуг, имущественных прав и организация применяет кассовый метод в момент подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга, приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут считаться оплаченными. Объясняется это тем, что под оплатой пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ понимает в том числе и другой способ прекращения обязательства (в данном случае - прощение долга) (п. 1 ст. 407, ст. 415 ГК РФ).

Если прощение долга происходит по договору процентного займа, то начисленные по нему проценты также учтите в доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом в доходах отражаются даже те прощенные проценты, которые организация по каким-то причинам не учитывала ранее в расходах (письмо Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/191).

При методе начисления в момент подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли спишите проценты, подлежащие начислению в текущем отчетном периоде, но не учтенные на момент прощения долга (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Проценты включите в расчет налоговой базы (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав)? Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов.

По мнению Минфина России, сумма прощенного долга должна увеличивать облагаемые доходы. Однако ФНС России высказывала и другую позицию.

Налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает только стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В результате прощения долга передачи имущества не происходит (п. 2 ст. 38 НК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в порядке ее налогообложения Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Такой вывод подтверждают разъяснения контролирующих ведомств (см., например, письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/232, от 30 марта 2007 г. № 03-03-06/1/201, от 28 марта 2006 г. № 03-03-04/1/295, от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/1/257, ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76).

Однако в письме от 6 марта 2009 г. № 3-2-06/32 ФНС России высказала другую точку зрения. В результате прощения долга организация сберегает денежные средства, что можно приравнять к получению денег, то есть имущества (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Имущество, полученное безвозмездно от учредителя, чья доля участия в организации превышает 50 процентов, не признается доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому данная операция не должна подлежать обложению налогом на прибыль.

Кроме того, в данном письме ФНС России указала, что по вопросу учета суммы долга, прощенного учредителем по возврату суммы займа, Минфин России придерживается схожей позиции. Поскольку прекращение обязательств в случаях прощения долга по договорам займа аналогично по своей природе прекращению обязательств прощением долга за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги, полученные имущественные права), к данным операциям также должен применяться подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

В сложившейся ситуации организации необходимо самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений контролирующих ведомств могут возникнуть споры с проверяющими. Вместе с тем, в арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 24 июля 2009 г. № ВАС-8675/09, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21 мая 2009 г. № А63-9238/2008-С4-37, Центрального округа от 15 ноября 2007 г. № А54-125/2007-С13, Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. № А56-39007/02).

Совет: есть способ не учитывать в доходах сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по возврату суммы займа? Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов.

По мнению Минфина России, сумму прощенного займа учитывать в доходах не нужно. Однако претензии налоговых инспекторов не исключены.

Минфин России указывает, что сумму полученного займа, прощенного учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов, в доходы включать не нужно (см., например, письма от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40367, от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656, от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/646). Объясняется этот так.

При прощении долга по основному обязательству займа организация фактически безвозмездно получает имущество. Безвозмездно полученное имущество относится в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но для случая, когда дарителем выступает учредитель организации, предусмотрено исключение. Безвозмездно полученное имущество в состав доходов не включается, если на момент, когда подписано уведомление (соглашение) о прощении долга, доля учредителя в уставном капитале организации превышает 50 процентов. Это следует из подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Минфин России убежден, что условие о размере вклада (доли) в уставном капитале должно выполняться на момент заключения договора займа (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/45).

Прощение основной суммы долга (без учета задолженности по процентам) по договору займа может подпадать под действие нормы подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, поэтому налогооблагаемую базу организации не увеличивает.

Соглашается с изложенной точкой зрения и налоговое ведомство (см., например, письма ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76, от 6 марта 2009 г. № 3-2-06/32).

Однако исходя из позиции контролирующих ведомств по аналогичному вопросу учета суммы долга, прощенного учредителем по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), не исключено, что неотражение доходов при прощении долга по договору займа может вызвать претензии со стороны проверяющих. Дело в том, что, если следовать нормам гражданского законодательства, прощение долга представляет собой способ прекращения обязательства по первоначальному возмездному договору (ст. 407 и 415 ГК РФ). Поэтому считать сумму прощенного долга, в том числе по договору займа, безвозмездно полученным имуществом нельзя (ст. 572 ГК РФ). Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности, которая включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений в части неотражения доходов, полученных от учредителя, в отношении данного пункта не предусмотрено. Поэтому при прощении задолженности по договору займа (как и по любому другому договору) необходимо сформировать доход.

В сложившейся ситуации организация вправе самостоятельно принять решение, какой из указанных позиций следовать. Все неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Cовет: есть способ не учитывать в доходах сумму прощенного учредителем долга по договору займа.

Вместе с соглашением о прощении долга нужно оформить протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество, имущественные или неимущественные права передаются организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. .

Ситуация: нужно ли учесть в доходах при расчете налога на прибыль сумму прощенного долга по уплате процентов по займу? Долг прощает учредитель, имеющий вклад в уставном капитале организации более 50 процентов.

Сумму процентов при прощении долга нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Объясняется это так. По своей сути процент - это плата, которую заемщик должен внести за пользование заемными средствами согласно договору займа (ст. 809 ГК РФ). Поэтому при прощении долга происходит списание кредиторской задолженности организации (ст. 415 ГК РФ). Никаких исключений в порядке ее налогообложения законодательством не предусмотрено.

Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40367, от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/646, от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259.

Подтверждает изложенную точку зрения налоговое ведомство (см., например, письма ФНС России от 22 мая 2009 г. № 3-2-13/76, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. № 19-12/121854).

Однако в письме от 6 марта 2009 г. № 3 -2-06/32 ФНС России высказала другую точку зрения.

В результате прощения долга организация сберегает денежные средства, что можно приравнять к получению денег, то есть имущества (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Имущество, полученное безвозмездно от учредителя, чья доля участия в организации превышает 50 процентов, не признается доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому данная операция не должна подлежать обложению налогом на прибыль.

Кроме того, в данном письме ФНС России указала, что по вопросу учета суммы долга, прощенного учредителем по возврату суммы займа, Минфин России придерживается схожей позиции. Поскольку прощение основного долга по договорам займа аналогично по своей природе прекращению обязательств по процентам по займам, к данным операциям также должен применяться подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы процентов по займу, предоставленному учредителем. Задолженность по займу списана прощением долга. Организация применяет общую систему налогообложения

Одним из учредителей ООО «Альфа» является ООО «Производственная фирма "Мастер"». Доля «Мастера» в уставном капитале организации составляет 51 процент.

17 января «Мастер» предоставил «Альфе» заем в сумме 200 000 руб. под 15 процентов годовых сроком на два месяца (год не високосный). По условиям договора проценты уплачиваются не позднее 20-го числа следующего месяца. Других займов организация не получала.

16 февраля руководство «Мастера» приняло решение о прощении долга по предоставленному займу. При отражении операции по прощению долга бухгалтер руководствовался позицией Минфина России.

В учете были сделаны следующие проводки.

Дебет 51 Кредит 66
- 200 000 руб. - получен заем от учредителя организации.

Дебет 91-2 Кредит 66
- 1151 руб. (200 000 руб. × 15% : 365 дн. × 14 дн.) - начислены проценты за январь.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в составе внереализационных расходов проценты по займу в сумме 1151 руб.

Дебет 91-2 Кредит 66
- 1315 руб. (200 000 руб. × 15% : 365 дн. × 16 дн.) - начислены проценты за февраль;

Дебет 66 Кредит 91-1
- 200 000 руб. - отнесена на прочие доходы организации сумма прощенного долга по полученному займу;

Дебет 66 Кредит 91-1
- 2466 руб. (1151 руб. + 1315 руб.) - отнесены на прочие доходы проценты по прощенному долгу.

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер учел в составе доходов проценты по прощенной задолженности - 2466 руб. (1151 руб. + 1315 руб.).

В составе внереализационных расходов бухгалтер учел проценты по займу в сумме 1315 руб.

Совет: есть способ не учитывать в доходах сумму прощенного учредителем долга в виде процентов по договору займа.

Вместе с соглашением о прощении долга нужно оформить протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество, имущественные или неимущественные права передаются организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера) .

Ситуация: нужно ли восстановить НДС с суммы прощенного долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав)? Товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС .

Нет, не нужно.

Прощение долга продавцом (исполнителем) приводит к уменьшению обязательств покупателя (заказчика) по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг, имущественных прав (ст. 407, 415 ГК РФ). Однако цена договора и сумма предъявленного ранее НДС при прощении долга остаются неизменными. Предъявленную продавцом (исполнителем) сумму НДС покупатель вправе принять к вычету одновременно с оприходованием товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). От факта их оплаты (полной или частичной) право на вычет входного НДС не зависит. Поэтому если поставленные товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету, а сумма НДС была выделена в правильно оформленном счете-фактуре, то применение налогового вычета покупателем (заказчиком) признается обоснованным.

Перечень условий, при которых покупатель (заказчик) должен восстановить НДС, принятый к вычету, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Прощение долга, то есть отказ продавца (исполнителя) от получения оплаты за поставленные товары (работы, услуги, имущественные права), в этом перечне не указано. Поэтому оснований для восстановления входного НДС в рассматриваемой ситуации нет.

Определение Конституционного суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О, согласно которому при прощении долга покупатель (заказчик) должен восстановить входной НДС, в настоящее время утратило актуальность. Основанием для такого вывода было то обстоятельство, что при прощении долга покупатель (заказчик) не несет фактических расходов на уплату НДС. С 2006 года уплата НДС продавцу (исполнителю) исключена из перечня условий, обязательных для применения налогового вычета (п. 21 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Поэтому в отношении операций, совершенных в более поздних периодах, разъяснения Конституционного суда РФ не применяются.

УСН

Сумму прощенного долга как по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и по договору займа включите в состав внереализационных доходов (п. 8 и 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это на дату подписания (получения) уведомления (соглашения, договора) о прощении долга независимо от применяемого объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

О том, может ли должник учитывать в доходах при расчете единого налога сумму долга, прощенную учредителем, который имеет вклад в уставный капитал должника более 50 процентов, (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Если организация считает единый налог с разницы между доходами и расходами, стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) списывается только после оплаты. Такой оплатой считается и прекращение обязательств в момент, когда подписано уведомление (соглашение, договор) о прощении долга (п. 1 ст. 407, ст. 415 ГК РФ). Поэтому, если организации простили долг за основные средства, нематериальные активы или товары, приобретенные для перепродажи, такие активы считаются оплаченными и списываются в общем порядке (подп. 2 и 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичным образом списывается стоимость работ и услуг, которые не носят производственный характер (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Чтобы списать в составе материальных расходов стоимость сырья, комплектующих, работы, услуги производственного характера и все то, что поименовано в статье 254 Налогового кодекса РФ, требование об оплате нужно исполнить конкретными способами. Необходимо перечислить деньги с расчетного счета, внести в кассу либо погасить задолженность иным образом (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощении долга погашения задолженности не происходит, поэтому материальные расходы списать не удастся. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/57.

Если организации прощают долг по договору процентного займа, проценты не удастся списать в расходы.

Когда объект налогообложения - доходы, никакие расходы организация не учитывает (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты считаются оплаченными в момент погашения задолженности. А когда подписывается уведомление (соглашение, договор) о прощении долга, это условие не выполняется. Такой порядок следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли учесть при расчете единого налога доход в виде суммы займа, полученной от учредителя? Учредитель прощает долг организации. Организация применяет упрощенку.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какую часть в уставном капитале организации составляет вклад этого учредителя.

Если доля, внесенная учредителем, составляет 50 процентов или менее, сумму списанного долга по займу учтите в составе доходов. Так же поступайте, если имущество, перешедшее организации в результате прощения долга, в течение года было передано третьим лицам. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доход признавайте на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пример расчетов с учредителем организации по предоставленному займу. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет 45 процентов. Организация применяет упрощенку

Одним из учредителей ООО «Альфа» является А.В. Львов. Доля, внесенная Львовым в уставный капитал организации, составляет 45 процентов.

Бухгалтер организации учел сумму займа при расчете единого налога в период подписания соглашения о прощении долга (в I квартале).

Если доля учредителя составляет более 50 процентов, вопрос о включении в состав доходов суммы списанного долга неоднозначен. Поскольку спорная ситуация основана на положениях подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, выводами, которые в ней содержатся, могут руководствоваться не только плательщики налога на прибыль, но и организации, применяющие упрощенку (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Об учете процентов по долгу, прощенному учредителем, см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) .

Пример расчетов с учредителем организации по предоставленному займу. Доля учредителя в уставном капитале организации составляет более 50 процентов. Организация применяет упрощенку

Одним из учредителей ООО «Альфа» является А.В. Львов. Доля, внесенная Львовым в уставный капитал организации, составляет 51 процент.

В январе Львов предоставил «Альфе» беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на три месяца. В марте в связи с тяжелым финансовым положением организации Львов прощает «Альфе» долг по предоставленному займу.

При расчете единого налога бухгалтер «Альфы» руководствовался позицией Минфина России. Поэтому сумму прощенного долга он в состав доходов не включил.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому сумма прощенного долга на налоговую базу по ЕНВД не повлияет.

Уплата единого налога предусматривает освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Если должник осуществляет только один вид предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению ЕНВД, сумма прощенного долга считается полученной в рамках этого режима налогообложения. Следовательно, такой доход освобождается от обложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/419, от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/3/338. В них высказано мнение по поводу учета других внереализационных доходов организации на ЕНВД (например, суммы просроченной кредиторской задолженности).

ОСНО и ЕНВД

Если должник применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, он обязан вестираздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте только ту сумму прощенного долга, которая возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения.

Если долг прощен по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые были использованы в обоих видах деятельности, то при его списании всю сумму внереализационного дохода включайте в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116. Такая позиция основана на том, что действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности.